Τεκμαρτό Ελάχιστο Εισόδημα Επιχειρηματικής Δραστηριότητας (άρθρο 28Α Κ.Φ.Ε.) – Αμφισβήτηση για Αντικειμενικούς Λόγους με Επιφύλαξη στη Δήλωση — Ακυρώνεται η απόφαση της Δ.Ε.Δ. και αναπέμπεται η υπόθεση, διότι απέρριψε τον λόγο για τυπικό λόγο χωρίς ουσιαστική κρίση
Η αμφισβήτηση του τεκμαρτού εισοδήματος για αντικειμενικούς λόγους χωρεί ΚΑΙ ΜΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ επί της δηλώσεως· η Φορολογική Διοίκηση κρίνει κατά ΔΕΣΜΙΑ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΑ — προσφυγή, άρθρο 79 παρ. 3 και 5 Κ.Δ.Δ. (Μονομελές, Τμήμα ΙΓ’)
ΠΕΡΙΛΗΨΗ — Δικηγόρος με ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα υπέβαλε με επιφύλαξη κοινή δήλωση εισοδήματος έτους 2023 (έσοδα 1.102,94 ευρώ, ζημίες 6.309,73 ευρώ), επί της οποίας προσδιορίσθηκε, κατ’ άρθρα 28Α – 28Δ Κ.Φ.Ε., τεκμαρτό εισόδημα 14.534,52 ευρώ με φόρο 1.892,12 ευρώ. Με την επιφύλαξη ζητήθηκε περιορισμός του τεκμηρίου κατά δίμηνο, λόγω αντικειμενικής αδυναμίας ασκήσεως του λειτουργήματος από σοβαρό πρόβλημα υγείας, αποδεικνυόμενης με ιατρικό εξιτήριο και γνωμάτευση θεράποντος ιατρού· η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τον λόγο με μόνη την αιτιολογία ότι όφειλε να προηγηθεί τροποποιητική δήλωση ή αίτηση μέσω της ψηφιακής πύλης της Α.Α.Δ.Ε. Τα ερωτήματα: αν η αμφισβήτηση για αντικειμενικούς λόγους χωρεί και με επιφύλαξη επί της δηλώσεως, και ποια η εξουσία του δικαστηρίου όταν η Δ.Ε.Δ. δεν απεφάνθη επί της ουσίας. Η προσφυγή γίνεται δεκτή ως προς την προσφεύγουσα και αναπέμπεται, διότι ο λόγος απορρίφθηκε για τυπικό λόγο και το Δικαστήριο δεν υποκαθιστά τη Δ.Ε.Δ., ενώ απορρίπτεται ως απαράδεκτη ως προς τον σύζυγο, ελλείψει εννόμου συμφέροντος.
- Τεκμαρτό ελάχιστο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα — άρθρα 28Α – 28Δ ν. 4172/2013
- Αμφισβήτηση για αντικειμενικούς λόγους / ανωτέρα βία — άρθρο 28Α παρ. 3 Κ.Φ.Ε., ΑΥΟ Α.1055/9-4-2024
- Επιφύλαξη επί της δηλώσεως φόρου εισοδήματος — άρθρο 24 ν. 5104/2024 (Κ.Φ.Δ.)
- Ενδικοφανής προσφυγή ενώπιον της Δ.Ε.Δ. — άρθρο 72 ν. 5104/2024
- Ακύρωση για τυπικό λόγο και αναπομπή στη Διοίκηση — άρθρο 79 παρ. 3 και 5 Κ.Δ.Δ.
Δέσμια Αρμοδιότητα της Φορολογικής Διοικήσεως κατά την Εξέταση των Αντικειμενικών Λόγων (άρθρο 28Α παρ. 3 Κ.Φ.Ε.)
Η εξέταση των αντικειμενικών λόγων μειώσεως του τεκμηρίου ασκείται κατά δέσμια αρμοδιότητα, η δε απαρίθμησή τους στον νόμο και στην ΑΥΟ Α.1055/9-4-2024 είναι ενδεικτική: «η χρήση του όρου «ιδίως» δεν έχει την έννοια ότι καταλείπεται στη φορολογική Διοίκηση ευχέρεια, αντίθετα αυτή οφείλει, κατά δέσμια αρμοδιότητα, να εξετάσει και αιτιολογημένα, ύστερα από εκτίμηση των προσκομιζόμενων από τον φορολογούμενο αποδεικτικών στοιχείων, να απορρίψει ή να δεχθεί» τη συνδρομή τους. (σκ. 6)
Η Επιφύλαξη επί της Δηλώσεως ως Αυτοτελής Παραδεκτή Οδός Αμφισβητήσεως του Τεκμηρίου (άρθρο 24 Κ.Φ.Δ.)
Η αμφισβήτηση δεν προϋποθέτει τροποποιητική δήλωση ούτε αίτηση μέσω της ψηφιακής πύλης: «χωρεί και με τη διατύπωση επιφύλαξης του άρθρου 24 του Κ.Φ.Δ. (ν. 5104/2024) στη δήλωση φόρου εισοδήματος», η δε απόρριψή της υπόκειται σε ενδικοφανή και, ακολούθως, σε δικαστική προσφυγή (ΣτΕ Ολομ. 1800 – 1802/2025 σκ. 24, 34). Συνεπώς «εσφαλμένα με την προσβαλλόμενη απόφαση της Δ.Ε.Δ. κρίθηκε ότι η προσφεύγουσα όφειλε […] είτε να υποβάλει τροποποιητική δήλωση […] είτε να καταθέσει σχετική αίτηση (αμφισβήτησης)». (σκ. 6, 11)
Απαγόρευση Υποκαταστάσεως της Δ.Ε.Δ. — Ακύρωση και Αναπομπή αντί Ουσιαστικής Κρίσεως (άρθρο 79 παρ. 3 και 5 Κ.Δ.Δ.)
Όταν η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τον λόγο για τυπικό λόγο, το δικαστήριο ακυρώνει και αναπέμπει αντί να αποφανθεί το πρώτον, διότι «δεν μπορεί το Δικαστήριο, υποκαθιστώντας το διοικητικό όργανο σε μία μη ασκηθείσα εξουσία του, να αποφανθεί εκείνο, το πρώτον, επί των λόγων που προβλήθηκαν με το ενδικοφανές μέσο και έμειναν αναπάντητοι επί της ουσίας». (σκ. 8, 11)
Έλλειψη Εννόμου Συμφέροντος του Ετέρου Συζύγου επί Κοινής Δηλώσεως Φορολογίας Εισοδήματος
Ο σύζυγος στερείται εννόμου συμφέροντος να προσβάλει προσδιορισμό φόρου επί του εισοδήματος της συζύγου του, «δοθέντος ότι αυτός δεν είναι κατά νόμο υπόχρεος για τις φορολογικές υποχρεώσεις της συζύγου του» (ΣτΕ 1482/2025, 55/2023), ενώ «ο κάθε σύζυγος έχει δικαίωμα να προσφύγει […] μόνο κατά το μέρος που αφορά το δικό του εισόδημα και τον αναλογούντα σε αυτό φόρο». (σκ. 3)
Αλυσιτέλεια των Λόγων περί Αντισυνταγματικότητας του Τεκμηρίου μετά την Αναπομπή (άρθρα 28Α επ. Κ.Φ.Ε.)
Οι λόγοι περί αντισυνταγματικότητας δεν εξετάζονται: «η εξέταση των λοιπών λόγων της προσφυγής περί αντισυνταγματικότητας του τεκμαρτού προσδιορισμού του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος […] καθίσταται αλυσιτελής, τούτο δε ανεξαρτήτως της βασιμότητας αυτών (ΣτΕ Ολομ. 1800 – 1802/2025)» — το ζήτημα παραμένει ακρίτο. (σκ. 11)
ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ — Δέχεται την προσφυγή ως προς την προσφεύγουσα, ακυρώνει την υπ’ αριθ. …./15-1-2025 απόφαση του Προϊσταμένου της Δ.Ε.Δ. της Α.Α.Δ.Ε. και αναπέμπει την υπόθεση στην ίδια υπηρεσία, για αιτιολογημένη κρίση, κατόπιν ουσιαστικής έρευνας, επί του πρώτου λόγου της υπ’ αριθ. …./29-9-2024 ενδικοφανούς προσφυγής. Απορρίπτει την προσφυγή ως απαράδεκτη ως προς τον προσφεύγοντα σύζυγο, τον οποίο απαλλάσσει από τα δικαστικά έξοδα της καθ’ ης. Διατάσσει την απόδοση του παραβόλου των 18,92 ευρώ (άρθρο 277 παρ. 9 εδ. α’ Κ.Δ.Δ.) και απαλλάσσει την Α.Α.Δ.Ε. από τα δικαστικά έξοδα της προσφεύγουσας. Μονομελής σύνθεση· μειοψηφία δεν διαλαμβάνεται.
Διοικ.Πρ.Θεσ …..
Για να διαβάσετε περισσότερα παρακαλώ συνδεθείτε συμπληρώνοντας τα στοιχειά σας
'.
.'